NHỮNG CẬP NHẬT MỚI VỀ THUẾ CUỐI NĂM Thứ Tư, ngày 18 tháng 10 năm 2017 KCN Amata City Bien Hoa

NHỮNG CẬP NHẬT MỚI VỀ THUẾ CUỐI NĂM 2017 Thứ Tư, ngày 18 tháng 10 năm 2017 KCN Amata City Bien Hoa

Nội dung 01 02 03 Quan cảnh chung về thuế và xu hướng thanh/kiểm tra thuế 04 Những cập nhập chú ý trong thực hiện chính sách Thuế và áp dụng thực tế Các bước chuẩn bị cho việc thanh tra, kiểm tra Kinh nghiệm của KPMG 4 1

Quan cảnh những vấn đề liên quan về Thuế

Kế hoạch phát triển kinh tế xã hội năm 2017 của Việt Nam 6.7% Tỉ lệ tăng trưởng Tổng sản phẩm quốc nội (GDP) < 4% Chỉ số giá tiêu dùng (CPI) Tập trung thu hút các dự án đầu tư công nghệ cao 6%-7% 3.5% Kim ngạch xuất khẩu tăng Thâm hụt ngân sách nhà nước so với GDP (Nghị quyết 27/2016/QH14 ngày 11/11/2016) Hải quan Quản lí thuế Luật thuế Các luật khác Xem lại các luật hiện hành để tuân thủ với các cam kết quốc tế, FTAs 4

Nhưng việc quản lý cân bằng Ngân sách nhà nước hiện nay là một thách thức Thâm hụt ngân sách liên tục 1,600,000 1,400,000 1,200,000 Tỉ VNĐ 1,000,000 800,000 600,000 400,000 200,000 2013 2014 2015 2016 2017 (kế hoạch) Doanh thu Chi phí Source: Ministry of Finance, General Statistics Office of Vietnam 5

Nguồn doanh thu Ngân sách nhà nước 2017 1,212,180 tỷ VND với 1,014,500 tỷ VND Tăng 19% Doanh nghiệp có vốn nhà nước 13% 24% Doanh nghiệp đầu tư nước ngoài Các lĩnh vực công nghiệp tư 15% Nguồn thu liên quan đến đất và nhà cửa 3% 7% 6% 16% 16% Thuế TNCN Nguồn thu từ dầu thô Nguồn thu từ hoạt động xuất nhập khẩu Các nguồn khác Nguồn: Nghị quyết số 27/2016/QH14 Thách thức bởi giảm giá dầu, cắt giảm thuế suất thuế TNDN, thuế nhập khẩu và hoạt động kinh doanh không hiệu quả 6

Các biện pháp chủ yếu để hoàn thành thu Ngân sách nhà nước 2017 Biện pháp chủ yếu: Không đề xuất/ban hành các chính sách mới làm giảm việc truy thu, trừ yêu cầu cam kết quốc tế hiện hành yêu cầu Tăng cường thanh tra thuế, xem xét lại chuyển giá, kiểm tra gian lận thuế, kiểm soát chặt chẽ hơn về hoàn thuế GTGT Cung cấp sửa đổi các luật thuế quan trọng Kế hoạch hoạt động của cơ quan thuế: Tăng thu thuế trong nước từ 7-8% để bù đắp cho thâm hụt ngân sách do sụt giá dầu thô và giảm thuế theo cam kết quốc tế Thành lập Phòng Thanh tra Chuyển giá tại TCT và Hà Nội, HCM, Đồng Nai, Bình Dương, Phòng Thanh tra Chuyển nhượng vốn tại Hà Nội, HCM. Thực hiện thanh tra kĩ lưỡng, chi tiết, và chặt chẽ hơn trong việc chuyển giá và chuyển nhượng vốn trong năm 2017 Xác định danh mục các mục tiêu thanh tra thuế trong năm 2017 (Resolution 01/NQ-CP dated 01 January 2017) 7

Mục tiêu Thanh tra Thuế năm 2017 và kết quả ban đầu Kết quả Thanh tra thuế năm 2016 Mục tiêu Thanh tra thuế năm 2017 ~87,500 công ty bị thanh tra thuế, tập trung vào: - Khí đốt và xăng dầu, khoáng sản, bất động sản, chuyển nhượng dự án, thương mại điện tử, v.v.; - Các công ty có vốn đầu tư nước ngoài; - Hoàn thuế lớn; - Chuyển giá (thành lập 5 trung tâm thanh tra chuyển giá trên toàn quốc) Tổng thuế truy thu: 10,247 tỉ VNĐ (~470 triệu USD) Tổng thuế thất thu: 19,600 tỉ VNĐ (~890 triệu USD) Tổng số hoàn thuế: 5,215 tỉ VNĐ (~237 triệu USD) Tổng số: 101,706 công ty ( 14%) 6 tháng đầu năm 2017: 36,600 công ty, đạt 40,5% kế hoạch Tổng số thuế tăng thu qua thanh, kiểm tra: 7.600 tỉ, tăng hơn 34% so với cùng kỳ 2016 Tổng số trường hợp thanh tra để hoàn thuế GTGT tối thiểu là 20% số tiền hoàn thuế GTGT nhận quyết định hoàn. Sử dụng phần mềm đánh giá rủi ro người nộp thuế (TPR) cho việc đánh giá rủi ro về thuế để lựa chọn mục tiêu thanh tra thuế Tập trung vào đối tượng nộp thuế chưa phải chịu thanh tra thuế trên 5 năm. Nguyên tắc thanh tra thuế: - Kiểm tra thuế, thanh tra thuế, kiểm toán tài chính không được tiến hành nhiều hơn một lần mỗi năm để tránh chồng chéo; - Không kiểm tra lại, thanh tra lại những vấn đề đã được quyết định bởi các cơ quan có thẩm quyền trước đây. 8

Xu hướng thanh/kiểm tra của cơ quan thuế Các đối tượng và chuyên đề mục tiêu của thanh kiểm tra: Công ty có vốn đầu từ nước ngoài, gồm: Công ty có các giao dịch liên kết, có kết quả kinh doanh lỗ kéo dài bất thường thanh kiểm tra về Chuyển giá Doanh nghiệp kinh doanh bán lẻ Công ty có hoạt động được hưởng ưu đãi thuế TNDN (thuộc diện đầu tư mở rộng, đầu tư mới hay đầu tư máy móc thiết bị thường xuyên) Các khoản thanh toán ra nước ngoài thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu Có giao dịch chuyển nhượng vốn, dự án, sáp nhập 9

Tập trung vào thanh/kiểm tra thuế Quyết định 1381/QĐ-BTC Phối hợp kiểm tra Được coi là kế hoạch kiểm tra tăng cường so với kế hoạch kiểm tra thanh tra thuế hàng năm tại các doanh nghiệp Mục tiêu: Kiểm tra tình hình thực hiện chính sách tài chính tại các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài Thành phần tổ kiểm tra: Cục Tài Chính Doanh Nghiệp, Bộ Tài Chính, các cơ quan địa phương (Sở Tài chính, Cục Thuế, Cục Hải quan, Sở Kế hoạch và Đầu tư địa phương). Nguyên tắc: không chồng chéo, trùng lắp với các cuộc kiểm tra khác Kế hoạch kiểm tra được xây dựng theo năm, một cuộc kiểm tra không quá 5 ngày làm việc Báo cáo kết quả: Kết luận xử lý theo thẩm quyền hoặc đề xuất, kiến nghị cấp có thẩm quyền việc xử lý, khắc phục những sai trái, yếu kém trong thực hiện 10

Tập trung vào thanh/kiểm tra thuế Quyết định 1381/QĐ-BTC Nội dung kiểm tra: Trị giá tài sản góp vốn của các bên Việc sử dụng đúng mục đích về hàng hóa nhập khẩu tạo tài sản cố định thuộc đối tượng miễn thuế nhập khẩu. Tình hình thực hiện các khoản nợ (vay ngân hàng, phát hành trái phiếu của doanh nghiệp,...). Trích lập, sử dụng các khoản dự phòng, khấu hao tài sản cố định, hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoái. Việc phân chia lợi nhuận đối với phần vốn góp của nhà nước trong tổ chức kinh tế, dự án có vốn đầu tư nước ngoài. Tình hình chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng dự án của các bên góp vốn trong doanh nghiệp. Tình hình thực hiện các cam kết đáp ứng điều kiện hưởng ưu đãi về tài chính, hỗ trợ đầu tư (không bao gồm ưu đãi về thuế) sau khi dự án đi vào hoạt động. 11

Tập trung vào thanh/kiểm tra thuế CV1476/TCT-TTr ngày 19/04/2017 rà soát và thanh tra doanh nghiệp đầu tư nước ngoài kinh doanh bán lẻ Thời kỳ thanh tra: Từ 2012 đến 2016 cho các năm chưa thanh, kiểm tra thuế. Vấn đề tập trung: Xác định chủ sở hữu các thương hiệu bán lẻ TNDN - Đăng kí nhượng quyền thương mại/ chuyển quyền sở hữu công nghiệp - Thuế chuyển nhượng vốn - Chi phí dịch vụ trả Công ty mẹ/ Công ty liên kết nước ngoài - Tổn thất hàng hóa không xác định nguyên nhân - Khấu hao TSCĐ (quyền sở hữu, thực hiện hữu, mục đích sử dụng - Lãi vay - Đăng ký chính sách khuyễn mãi giảm giá - Giá vốn nhập kho vs. giá vốn xuất kho GTGT - Thuế GTGT doanh thu quà tặng khách hàng (quà tặng bằng phiếu mua hàng/ hàng hóa) - Thuế GTGT đầu ra khoản thu hỗ trợ quảng cáo, tiếp thị, khuyến mãi tuef nhà cung cấp - Thuế GTGT đầu vào không phục vụ sản xuất kinh doanh. - Phân bổ thuế GTGT đầu vào cho doanh thu không chịu thuế NTNN - Chi phí trả Công ty mẹ/ Công ty khác ngoài Việt Nam. - Dịch vụ phát sinh liên quan đến các hợp đồng thầu và chi phí liên quan - Chi phí tiền lương trả cho các cá nhân người nước ngoài thông qua Công ty mẹ 12

Thuế Thu nhập Doanh nghiệp ( TNDN )

Thuế TNDN - Tóm lược về ưu đãi thuế STT. Điều kiện (lĩnhvực và địa bàn) Ưu đãi thuế TNDN 1 Dự án tại địa bàn có điệu kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn theo quy định của Chính phủ; Công nghệ cao; công nghệ sinh học, một số ngành công nghiệp hỗ trợ; Các dự án cơ sở hạ tầng quan trọng, các dự án xã hội hóa về giáo dục, thể thao, y tế; Các dự án sản xuất lớn (ví dụ: dự án với vốn đầu tư 6 nghìn tỷ đồng và sử dụng trên 3000 lao động, dự án với vốn đầu tư tối thiểu 12 nghìn tỷ đồng) Các dự án sản xuất và chể biến nông sản tại địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn; Sản xuất phần mềm, bảo vệ môi trường. 2. Dự án tại địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn, sản xuất máy móc thiết bị phục vụ cho nông nghiệp, sản xuất thép cao cấp 3 Dự án sản xuất và chế biến nông sản tại địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội bình thường Thuế suất 10% trong 15 năm hoặc cho toàn bộ thời gian hoạt động đối với các dự án đặc biệt Miền thuế TNDN: 4 năm Giảm 50% số thuế TNDN phải nộp trong 5 năm hoặc 9 năm tiếp theo Thuế suất 17% trong 10 năm Miễn: 2 năm Giảm: 4 năm Thuế suất 15% cho toàn bộ thời gian hoạt động 4 Dự án đầu tự tại khu công nghiệp Miễn: 2 năm Giảm: 4 năm 15

Thuế TNDN Ưu đãi thuế 1 2 3 GIAI ĐOẠN TRƯỚC NĂM 2009 Ap dụng ưu đãi thuế đối với đầu tư mới trong KCN/đầu tư mở rộng GIAI ĐOẠN 2009-2013 Không áp dụng ưu đãi thuế đối với đầu tư mới trong KCN/ đầu tư mở rộng GIAI ĐOẠN TỪ 2014 - Áp dụng ưu đãi thuế đối với dự án đầu tư mới trong KCN/đầu tư mở rộng từ năm 2014 - Áp dụng ưu đãi thuế đối với dự án đầu tư mở rộng trong giai đoạn 2009-2013/đầu tư mới trong KCN theo dự án hiện tại kể từ kỳ tính thuế 2015 16

Một số khái niệm về ưu đãi thuế Đầu tư/ Góp vốn Đầu tư mới ĐTMR ĐTTX Được ưu đãi thuế Thỏa mãn 1 trong 3 điều kiện Không thỏa mãn 1 trong 3 điều kiện Áp dụng ưu đãi theo dự án gốc Lựa chọn ưu đãi theo dự án mới hoặc theo dự án gốc Áp dụng ưu đãi theo dự án gốc 17 Document Classification: KPMG Public

Ưu đãi thuế TNDN - Tăng Tài sản cố định Thuật ngữ chung Dự án đầu tư mở rộng ( ĐTMR ) Đầu tư thường xuyên ( ĐTTX ) ĐTMR: được hưởng ưu đãi về mức thuế suất và miễn/giảm thuế ĐTMR: không được ưu đãi ĐTMR từ 2014: được hưởng ưu đãi thuế ĐTTX: được giới thiệu, hưởng ưu đãi tương tự dự án gốc từ 2014 ĐTTX 2009 2013: định nghĩa rõ hơn; & ưu đãi áp dụng cho 2009-2013 2009 2013 2015 2016 2007 2014 ĐTMR: giảm ưu đãi chỉ được miễn/giảm thuế ĐTMR trước 2014: được hưởng ưu đãi từ năm 2015 trở đi 18 Document Classification: KPMG Public

Ưu đãi thuế cho ĐTTX giai đoạn 2009-2013: CV 4769/Thông tư 130/2016 Hoạt động đầu tư thường xuyên phải thỏa mãn hai điều kiện: Thực hiện từ 1 trong 3 nguồn độc lập; và Không làm tăng công suất đã đăng ký của doanh nghiệp. Áp dụng ưu đãi: Ưu đãi thuế TNDN tương tự dự án gốc; Được phép điều chỉnh khai thuế TNDN; Thuế nộp thừa sẽ được bù trừ vào số thuế TNDN phải nộp trong kỳ thuế kế tiếp hoặc được hoàn. Quỹ khấu hao tài sản cố định; HOẶC Lợi nhuận sau thuế để tái đầu tư; HOẶC Trong phạm vi vốn đầu tư đã đăng ký Hoạt động đầu tư thường xuyên 19 Document Classification: KPMG Public

Nghị định 20 - Chi phí dịch vụ trả cho bên liên kết Chi phí dịch vụ được xem là chi phí được trừ nếu: Dịch vụ cung cấp có giá trị kinh tế, tài chính, thương mại và trực tiếp mang lại lợi ích cho hoạt động sản xuất, kinh doanh của người nộp thuế; Dịch vụ từ các bên liên kết chỉ được xác định đã cung cấp trong điều kiện hoàn cảnh tương tự các bên độc lập sẵn sàng chi trả cho dịch vụ này; Phí dịch vụ được tính toán trên cơ sở nguyên tắc giao dịch độc lập và có đầy đủ chứng từ chứng minh. Các trường hợp chi phí dịch vụ không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế: Chi phí phát sinh từ các dịch vụ được cung cấp chỉ nhằm mục đích phục vụ lợi ích hoặc tạo giá trị cho các bên liên kết khác; Dịch vụ mang lại lợi ích phục vụ cổ đông của bên liên kết; Dịch vụ tính phí trùng lắp do nhiều bên liên kết cung cấp cho cùng một loại dịch vụ, không xác định được giá trị gia tăng; Dịch vụ về bản chất là các lợi ích nhận được do là thành viên của một tập đoàn; Chi phí mà bên liên kết cộng thêm đối với dịch vụ do bên thứ ba cung cấp thông qua trung gian bên liên kết không đóng góp thêm giá trị Khoản vay giữa các bên liên kết: Tổng chi phí lãi vay phát sinh trong kỳ của người nộp thuế được trừ vào chi phí tính thuế không vượt quá 20% EBITDA. 20

Thuế Giá trị gia tăng ( GTGT )

Hoàn thuế GTGT ĐẾN NGÀY 30/06/2016 TỪ 01/07/2016 (*) CÁC ĐIỂM QUAN TRỌNG CẦN LƯU Ý Thuế GTGT đầu vào lũy kế trong 12 tháng liên tục hoặc 4 quý liên tục Được hoàn Không được hoàn Thuế GTGT đầu vào lũy kế trước ngày 01/07/2016: Không được hoàn nếu không dùng khấu trừ! Dự án đầu tư (số thuế GTGT đầu vào lũy kế từ 300 triệu đồng, sau khi đã bù trừ với số thuế GTGT phải trả của dự án nếu có) Được hoàn Được hoàn 1. Vốn điều lệ được góp đủ theo đúng tiến độ; hoặc 2. Đáp ứng mọi điều kiện nếu tham gia vào các hoạt động kinh doanh có điều kiện Xuất khẩu (số thuế GTGT đầu vào lũy kế từ 300 triệu đồng hoặc hơn, giới hạn không quá 10% doanh thu xuất khẩu) Được hoàn Được hoàn và bị giới hạn 1. Tuân thủ các thủ tục hải quan 2. Không áp dụng đối với hàng nhập khẩu để xuất khẩu 22

Thuế GTGT Phương pháp đặc biệt 0% Thuế GTGT dịch vụ xuất khẩu Các dịch vụ phục vụ quá trình sản xuất hàng xuất khẩu: phát triển hàng mẫu, lựa chọn nguồn nguyên vật liệu và nhà cung cấp, và giám sát quá trình sản xuất của các đối tác Việt Nam (Nghị quyết 89/NQ-CP ngày 16/05/2016) Bộ Tài Chính đang xem xét phân loại lại dịch vụ xuất khẩu một cách quyết liệt hơn: - Chỉ dịch vụ liên kết trực tiếp với quá trình sản xuất hàng hóa xuất khẩu được hưởng 0% thuế GTGT; - Dịch vụ khác (ví dụ: kiểm soát chất lượng, phân loại hàng hóa, giám sát chất lượng hàng hóa, v.v.) thì phải chịu 10% thuế GTGT. (Công văn dự thảo về dịch vụ xuất khẩu) 23

Thuế GTGT Phương pháp đặc biệt Không cần điều chỉnh thuế GTGT nếu giá tính thuế của thuế Tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) được điều chỉnh cho mục đích đánh giá lại thuế TTĐB (CV 2820/TCT-CS ngày 23/06/2016) Xử lý thuế GTGT của việc sở hữu trí tuệ chuyển nhượng quyền sử dụng với quyền sở hữu: Chuyển nhượng quyền sở hữu: không chịu thuế GTGT Chuyển nhượng quyền sử dụng: 10% thuế GTGT đối với phương pháp khấu trừ thuế GTGT; hoặc 5% thuế GTGT đối với phương pháp ấn định thuế VAT (Công văn 15888/BTC-CST ngày 7/11/2016) 24

Thuế Nhà thầu nước ngoài ( NTNN )

Thuế NTNN - Thuế GTGT trên quyền sử dụng nhãn hiệu Công văn số 15888/BTC-CST ngày 7/11/2016 của Bộ Tài Chính Trường hợp bên nước ngoài cho phép bên Việt Nam sử dụng nhãn hiệu của mình để bán sản phẩm được coi là chuyển giao quyền sử dụng nhãn hiệu hàng hoá chịu thuế NTNN Chuyển quyền sử dụng nhãn hiệu sẽ chịu thuế GTGT 10% (đối với người nộp thuế kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) hoặc 5% (đối với người nộp thuế kê khai thuế GTGT đối với phương pháp kê khai trực tiếp) Trường hợp người nộp thuế kê khai giao dịch không phải chịu thuế GTGT trước ngày 7 tháng 11 năm 2016 thì không phải điều chỉnh. (Công văn 15888/BTC-CST ngày 7/11/2016, Công văn 3833/BTC-CST ngày 24/3/2017) 26 Document Classification: KPMG Public

Một số hướng dẫn đáng chú ý Phân biệt thuế nhà thầu đối với chuyển nhượng vốn và chuyển nhượng chứng khoán trong công ty cổ phần Trường hợp chuyển nhượng cổ phần trong công ty đại chúng theo quy định của Luật Chứng khoán thì nhà thầu nộp thuế theo diện chuyển nhượng chứng khoán, mức thuế suất 0,1% trên giá trị giao dịch. Trường hợp chuyển nhượng cổ phần trong công ty không phải là công ty đại chúng thì nhà thầu nộp thuế theo diện chuyển nhượng vốn, mức thuế suất thuế TNDN hiện hành (20%) trên thu nhập. (Công văn 664/TCT-CS ngày 01/03/2017) 27 Document Classification: KPMG Public

Một số hướng dẫn đáng chú ý Thuế NTNN cho các giao dịch bán hàng trong kho ngoại quan Công ty Việt Nam mua hàng của một công ty nước ngoài, giao hàng tại một kho ngoại quan do người bán thuê tại Việt Nam Chịu thuế nhà thầu. NƯỚC NGOÀI SINGAPORE Công ty A Công ty A bán sản phẩm cho Công ty B và C Nếu hai pháp nhân nước ngoài ký hợp đồng bán hàng với nhau và giao hàng tại kho ngoại quan tại Việt Nam Chịu thuế nhà thầu. (Công văn số 2389/TCT-CS ngày 1/6/2016) HONG KONG Công ty C Ngoài VN Hai bên nước ngoài mua bán hàng hóa, hàng hoá được lưu giữ tại kho ngoại quan ở Việt Nam nhưng giao hàng bên ngoài Việt Nam Không chịu thuế nhà thầu. (Công văn số 2303/TCT-CS ngày 1/6/2017) VIỆT NAM Công ty B Kho NQ 28 Document Classification: KPMG Public

Một số hướng dẫn đáng chú ý Thuế NTNN đối với bán hàng có điều khoản bảo hành trước ngày 01/10/2014 Từ ngày 01/10/2014: Hàng hóa nhập khẩu kèm theo điều kiện bảo hành và không có các dịch vụ liên quan khác kèm theo thì không phải chịu thuế NTNN (theo Thông tư 103/2014/TT-BTC) Trước ngày 1/10/2014 : Công văn số 4026/VPCP-KTTH ngày 20/4/2017 của VPCP: Nghĩa vụ thuế nhà thầu đối với hàng hóa nhập khẩu kèm theo điều kiện bảo hành thực hiện theo quy định của pháp luật của từng thời kỳ. Công văn số 2776/TCT-CC ngày 26 tháng 6 năm 2017 của Tổng Cục thuế: Đề nghị Cục thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương rà soát và xử lý lại các trường hợp trước đây đã xác định nghĩa vụ thuế chưa phù hợp theo chỉ đạo của Công văn 4026 để bảo đảm sự công bằng về nghĩa vụ thuế. 29

Thuế Tiêu thụ đặc biệt ( TTĐB )

Giá tính thuế Thuế TTĐB Hàng hóa chịu thuế TTĐB được bán bởi nhà sản xuất/nhập khẩu cho các công ty thương mại không liên kết Hàng hóa chịu thuế TTĐB được bán bởi nhà sản xuất/nhập khẩu cho các công ty thương mại liên kết Nghị định 108 (đến 30/06/2016) Giá tính thuế Thuế TTĐB giá bán của nhà sản xuất/nhập khẩu, nhưng áp dụng quy tắc hạn mức 7% giá Giá tính thuế Thuế TTĐB giá bán của công ty thương mại Nghị định 100 và Thông tư 130 (Từ 01/07/2016) Giá tính thuế Thuế TTĐB giá bán của nhà sản xuất/nhập khẩu Giá tính thuế Thuế TTĐB giá bán của nhà sản xuất/nhập khẩu, nhưng áp dụng quy tắc hạn mức 7% giá Định nghĩa về mối quan hệ các bên liên kết giữa một nhà sản xuất, bên nhập khẩu và công ty thương mại Hàng hóa nhập khẩu chịu thuế TTĐB Là một công ty mẹ, công ty con hoặc công ty liên kết của cùng một công ty mẹ, theo Luật Doanh Nghiệp Thuế TTĐB chỉ được kê khai và thanh toán một (1) lần ở giai đoạn nhập khẩu Công ty mẹ/con/liên kết của cùng một công ty mẹ Liên kết nếu một công ty nắm giữ trực tiếp hoặc gián tiếp ít nhất 20% vốn đầu tư của nhà đầu tư của doanh nghiệp khác Thuế TTĐB chỉ được kê khai và thanh toán hai lần vd: ở cả giai đoạn nhập khẩu (tạm thời); và bán hàng nội địa Số thuế TTĐB thanh toán ở giai đoạn nhập khẩu sẽ được bù trừ vào phần thuế TTĐB ở giai đoạn bán hàng nội địa để tính toán số thuế TTĐB của hàng nhập khẩu đó 31

Thuế TTĐB Công văn 5230/TCT-DNL ngày 10/11/2016 hướng dẫn giá tính thuế TTĐB là giá không bao gồm chiết khấu thướng mại. Công văn 5355/BTC-CST ngày 25/04/2017 xác nhận giá tính thuế là giá sau chiết khấu thương mại mâu thuẫn với Công văn 5230/TCT-DNL của Tổng Cục Thuế. 32

Thuế Thu nhập Cá nhân (TNCN)

Thuế thu nhập cá nhân ( thuế TNCN ) Vướng mắc liên quan đến quy đổi thu nhập chịu thuế trong giai đoạn trước ngày 1/7/2013 Thông tư 111/2013/TT-BTC có ví dụ việc quy đổi thu nhập chịu thuế như sau: - Giai đoạn trước ngày 01/7/2013: khoản bảo hiểm bắt buộc không được trừ khi thực hiện quy đổi thu nhập sau thuế thành thu nhập trước thuế; - Giai đoạn sau ngày 01/7/2013: khoản bảo hiểm bắt buộc được trừ khi thực hiện quy đổi thu nhập sau thuế thành thu nhập trước thuế. Thực tế, cơ quan thuế áp dụng quy đổi thu nhập sau thuế thành thu nhập trước thuế cho giai đoạn trước 01/7/2013 như trên và thu thêm thuế TNCN. Đồng thời, cơ quan thuế cũng ban hàng các công văn cho đơn vị về vấn đề này. Hiện nay, một số đơn vị đang trình vần đề này lên văn phòng chính phủ. 34 Document Classification: KPMG Public

Chính Sách Bảo Hiểm Bắt Buộc

Chính sách bảo hiểm bắt buộc Mức đóng Bảo Hiểm Xã Hội ( BHXH ) được giảm 0.5% Từ ngày 1 tháng 6 năm 2017, mức đóng của người sử dụng lao động vào quỹ bảo hiểm tai nạn lao động và bệnh nghề nghiệp sẽ được giảm từ 1% xuống còn 0.5% (nghĩa là tổng số tiền đóng góp của chủ lao động sẽ giảm từ 22% xuống còn 21.5%). (Nghị định số 44/2017/ND-CP ngày 14/04/2017) Mức đóng Bảo Hiểm Thất Nghiệp ( BHTN ) bắt buộc được đề xuất giảm 0.5% Chính phủ nhất trí với đề xuất giảm tỷ lệ đóng của người sử dụng lao động từ 1% xuống còn 0.5%. Nếu được Quốc hội phê chuẩn thì tỷ lệ này sẽ được áp dụng từ ngày phê chuẩn đến ngày 31 tháng 12 năm 2019. (Nghị quyết số 34/NQ-CP ngày 7/4/2017) 36 Document Classification: KPMG Public

Chính sách bảo hiểm bắt buộc Đề xuất mở rộng đối tượng tham gia BHXH bắt buộc cho những người nước ngoài làm việc tại Việt Nam Theo Dự thảo Nghị định, từ ngày 1 tháng 1 năm 2018, người nước ngoài làm việc tại Việt Nam (có giấy phép lao động, chứng chỉ hành nghề hoặc giấy phép hành nghề) phải tham gia đóng BHXH bắt buộc ở Việt Nam. Tỷ lệ trích nộp hiện hành là 17.5% đối với người sử dụng lao động và 8% đối với người lao động. (Dự thảo Nghị định hướng dẫn về đóng góp BHXH cho người nước ngoài làm việc tại Việt Nam) 37 Document Classification: KPMG Public

Chính sách bảo hiểm bắt buộc Tăng lương cơ sở lên 1.300.000 Việt Nam đồng mỗi tháng Từ ngày 1 tháng 7 năm 2017, mức lương cơ sở là 1.300.000 đồng/tháng. Mức lương cơ sở được sử dụng để xác định mức lương cao nhất để tham gia BHXH và bảo hiểm y tế (20 lần mức lương cơ sở). (Nghị định 47/2017/NĐ-CP ngày 24 /04/2017) Khoản bảo hiểm bắt buộc không được trừ khi quy đổi thu nhập chịu thuế trong giai đoạn trước ngày 1/7/2013 Việc quy đổi thu nhập chịu thuế trong trường hợp cá nhân nhận lương không bao gồm thuế và phải đóng các khoản bảo hiểm bắt buộc sẽ được thực hiện như sau: Giai đoạn trước ngày 01/7/2013: khoản bảo hiểm bắt buộc không được trừ khi thực hiện quy đổi thu nhập sau thuế thành thu nhập trước thuế; Giai đoạn sau ngày 01/7/2013: khoản bảo hiểm bắt buộc được trừ khi thực hiện quy đổi thu nhập sau thuế thành thu nhập trước thuế. (CV 2943/TCT-TNCN ngày 4/7/2017) 38 Document Classification: KPMG Public

Chính sách bảo hiểm bắt buộc Các khoản đóng góp bắt buộc cho đến ngày 31 tháng 5 năm 2017. Loại Bảo hiểm Người sử dụng lao động Người lao động Tổng cộng Bảo hiểm xã hội 18% 8% 26% Bảo hiểm y tế 3% 1.5% 4.5% Bảo hiểm thất nghiệp 1% 1% 2% TỔNG CỘNG BẢO HIỂM BẮT BUỘC 32.5% Phí công đoàn 2% 1% 3% TỔNG CỘNG ĐÓNG GÓP 35.5% Các khoản đóng góp bắt buộc từ ngày 01 tháng 06 năm 2017 Loại Bảo hiểm Người sử dụng lao động Người lao động Tổng cộng Bảo hiểm xã hội 17.5% 8% 25.5% Bảo hiểm y tế 3% 1.5% 4.5% Bảo hiểm thấp nghiệp 1% 1% 2% TỔNG CỘNG BẢO HIỂM BẮT BUỘC 32% Phí công đoàn 2% 1% 3% TỔNG CỘNG ĐÓNG GÓP 35% 39 Document Classification: KPMG Public

Chính sách bảo hiểm bắt buộc Các khoản đóng góp bắt buộc sau khi tỷ lệ mới của Bảo hiểm thất nghiệp nếu được Quốc hội thông qua Loại Bảo hiểm Người sử dụng lao động Người lao động Tổng cộng Bảo hiểm xã hội 17.5% 8% 25.5% Bảo hiểm y tế 3% 1.5% 4.5% Bảo hiểm thất nghiệp 0.5% 1% 1.5% TỔNG CỘNG BẢO HIỂM BẮT BUỘC 31.5% Phí công đoàn 2% 1% 3% TỔNG CỘNG ĐÓNG GÓP 34.5% 40 Document Classification: KPMG Public

Dự thảo luật sửa đổi 5 luật thuế Bộ Tài Chính trình Dự thảo luật lên Chính Phủ vào tháng 9 năm 2017 Chính Phủ trình Dự thảo luật lên Ủy ban Thường vụ Quốc Hội trong năm 2017 Ủy ban Thường Vụ Quốc Hội sẽ xem xét, soạn thảo và trình lên Quốc Hội 41

Thuế Thu nhập Doanh nghiệp ( TNDN ) Nội dung sẽ thay đổi Luật hiện tại Đề xuất thay đổi 1. Phần thuế TNDN trong thuế nhà thầu nước ngoài. - Chuyển nhượng vốn (trừ việc chuyển nhượng các hợp đồng dầu khí) - Cung cấp hàng hoá theo phương thức xuất nhập khẩu tại chỗ 20% trên thu nhập chịu thuế 1% 1% trên mỗi giao dịch 0.5% 42

Thuế Thu nhập Doanh nghiệp ( TNDN ) Nội dung sẽ thay đổi Luật hiện tại Đề xuất thay đổi 2. Cấn trừ lợi nhuận thu được từ việc chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng các dự án đầu tư với số lỗ của hoạt động sản xuất kinh doanh. 3. Thuế trên mức trợ cấp từ ngân sách nhà nước Không được phép cấn trừ Ghi nhận là thu nhập khác chịu thuế TNDN Cho phép cấn trừ. Lợi nhuận từ chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư được bù trừ với lỗ từ hoạt động sản xuất kinh doanh không ưu đãi. Miễn thuế 43

Thuế Thu nhập Doanh nghiệp ( TNDN ) Nội dung sẽ thay đổi Luật hiện tại Đề xuất thay đổi 4. Giới hạn trong chi phí lãi vay tương ứng với khoản vay vượt hạn mức vốn Không giới hạn đối với chi phí được khấu trừ Không được khấu trừ các khoản thanh toán lãi vay vượt quá tỷ lệ vốn vay / vốn chủ sở hữu sau:: - Sàn xuất: 5:1 - Tín dụng ngân hàng: 12:1 - Những ngành khác: 4:1 5. Chi thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết nhưng không đủ điều kiện hoàn thuế Không được ghi nhận là chi phí được trừ Được ghi nhận là chi phí được khấu trừ 6. Yêu cầu của thanh toán không sử dụng tiền mặt Giá trị thanh toán từ 20 triệu đồng Giá trị thanh toán từ 10 triệu đồng. 44

Ưu đãi thuế TNDN Nội dung sẽ thay đổi Luật hiện tại Đề xuất thay đổi Ưu đãi cho các dự án trong khu kinh tế Tất cả các khu kinh tế: 10% trong 15 năm, miễn thuế 4 năm và giảm 50% số thuế trong 9 năm tiếp theo Loại trừ các khu kinh tế nằm ở vị trí thuận lợi Ưu đãi cho doanh nghiệp phần mềm Chỉ áp dụng cho sản xuất phần mềm chứ không áp dụng cho các dịch vụ phần mềm Áp dụng ưu đãi cho cả sản xuất phần mềm và một số dịch vụ phần mềm quan trọng 45

Ưu đãi thuế TNDN Nội dụng sẽ thay đổi Luật hiện tại Đề xuất thay đổi Chuyển đổi các ưu đãi cho các trường hợp không được hưởng ưu đãi theo các Luật trước đây nhưng có thể được ưu đãi theo Luật mới Luật số 71/2014 / QH13 cho phép áp dụng các ưu đãi theo luật mới, nhưng không có điều khoản cụ thể đối với các trường hợp không được hưởng ưu đãi theo các Luật trước đây. Đối với những trường hợp không được hưởng các ưu đãi theo Luật trước đây nhưng được hưởng các ưu đãi theo Luật 71/2014 / QH13 và Luật này thì được hưởng ưu đãi theo luật này cho giai đoạn còn lại từ năm 2019. 46

Thuế Thu nhập cá nhân ( TNCN ) Nội dung sẽ thay đổi Luật hiện tại Đề xuất thay đổi 1. Thuế TNCN đối với chuyển nhượng vốn 2. Thuế suất lũy tiến đối với thu nhập từ tiền lương (triệu đồng / tháng) - Cá nhân cư trú: 20% tính trên thu nhập chịu thuế - Cá nhân không cư trú: 0,1% trên mỗi giao dịch Có 7 mức thuế suất: - Đến 5: 5% - Trên 5 đến 10: 10% - Trên 10 đến 18: 15% - Trên 18 đến 32: 20% - Trên 32 đến 52: 25% - Trên 52 đến 80: 30% - Trên 80: 35% Cá nhân cư trú và không cư trú: 1% trên mỗi giao dịch Có 5 mức thuế suất: - Đến 10: 5% - Trên 10 đến 30: 10% - Trên 30 đến 50: 20% - Trên 50 đến 80: 28% - Trên 80: 35% 47

Thuế Tiêu thụ đặc biệt ("TTĐB") Nội dung sẽ thay đổi Luật hiện tại Đề xuất thay đổi Nước ngọt Không chịu thuế TTĐB Nước giải khát có ga và không có ga, đồ uống tăng lực, đồ uống thể thao, cà phê hòa tan và trà đóng chai (không bao gồm nước ép trái cây, nước trái cây tự nhiên, sữa và các sản phẩm từ sữa) phải chịu thuế suất thuế TNDN 10% 48

Thuế Giá trị gia tăng ( GTGT ) Nội dung sẽ thay đổi Luật hiện tại Đề xuất thay đổi 1. Thuế GTGT 5% Áp dụng cho một số hàng hóa/ dịch vụ riêng biệt - Thay thuế suất GTGT thành 6% thay vì 5% - Áp thuế GTGT 10% cho một số hàng hóa/ dịch vụ hiện nay chỉ chịu thuế 5%. 2. Chuyển nhượng quyền sử dụng đất Không chịu thuế GTGT Nên đánh thuế 10% 3. Mức thuế GTGT tiêu chuẩn 10% 12% 49

Các Vấn Đề Khác Về Thuế

Luật hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ và vừa Doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) là doanh nghiệp có số lao động tham gia bảo hiểm xã hội bình quân năm không quá 200 người và đáp ứng một trong hai tiêu chí sau đây: a) Tổng nguồn vốn không quá 100 tỷ đồng; b) Tổng doanh thu của năm trước liền kề không quá 300 tỷ đồng. Các biện pháp hỗ trợ: Hỗ trợ tiếp cận tín dụng Hỗ trợ về thuế: mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thấp hơn mức thuế suất thông thường trong một thời hạn nhất định. Hỗ trợ kế toán Giảm giá thuê đất cho DNNVV (trừ DNNVV có vốn đầu tư nước ngoài hoặc vốn nhà nước) Hỗ trợ thực hiện công nghệ, mở rộng thị trường; cung cấp thông tin, tư vấn và hỗ trợ pháp lý; hỗ trợ phát triển nguồn nhân lực. 51

Luật chuyển giao công nghệ số 07/2017/QH14 ( LCGCN 2017 ) Hiệu lực vào ngày 1 tháng 7 năm 2018 và bãi bỏ Luật chuyển giao công nghệ số 80/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2007 ( LCGCN 2006 ) Đăng ký hợp đồng chuyển giao công nghệ: Hợp đồng chuyển giao công nghệ sau đây phải được đăng ký với cơ quan có thẩm quyền về khoa học và công nghệ: Chuyển giao công nghệ từ nước ngoài vào Việt Nam; Chuyển giao công nghệ từ Việt Nam ra nước ngoài; Chuyển giao công nghệ trong nước có sử dụng vốn nhà nước hoặc ngân sách nhà nước, trừ trường hợp đã được cấp Giấy chứng nhận đăng ký kết quả thực hiện nhiệm vụ khoa học và công nghệ. 52

Luật chuyển giao công nghệ (tiếp theo) Các phương thức thanh toán phí chuyển giao công nghệ: Trả một lần hoặc nhiều lần bằng tiền hoặc hàng hóa; Chuyển giá trị công nghệ thành vốn góp vào dự án đầu tư hoặc vào vốn của doanh nghiệp theo quy định của pháp luật; Trả theo phần trăm (%) giá bán tịnh; Trả theo phần trăm (%) doanh thu thuần; Trả theo phần trăm (%) lợi nhuận trước thuế của bên nhận; Phương thức thanh toán khác do các bên thỏa thuận. Kiểm toán giá chuyển giao công nghệ: Giá công nghệ chuyển giao phải được kiểm toán và thực hiện theo quy định của pháp luật về thuế và giá trong trường hợp sau đây: a) Giữa các bên mà một hoặc nhiều bên có vốn nhà nước; b) Giữa các bên có quan hệ theo mô hình công ty mẹ - công ty con; c) Giữa các bên có quan hệ liên kết theo quy định của pháp luật về thuế. 53

Các vấn đề cơ quan thuế thường tập trung khai thác

Thuế TNDN

1. Doanh thu tính thuế - Các vấn đề cơ quan thuế tập trung khai thác CHÊNH LỆCH DOANH THU trên BCTC và tờ khai thuế GTGT THỜI ĐIỂM GHI NHẬN DOANH THU - Hàng hóa - Dịch vụ - Xây dựng - Xuất khẩu GIẢM TRỪ DOANH THU Chứng từ, chính sách cho việc giảm trừ DT. Ưu đãi thuế 56

1. Doanh thu tính thuế - Các vấn đề cơ quan thuế tập trung khai thác Chênh lệch doanh thu BCTC và doanh thu tính thuế GTGT - Chênh lệch giữa doanh thu ghi nhận trên báo cáo tài chính và doanh thu kê khai thuế GTGT (nếu có) không có giải trình hợp lý. Theo kinh nghiệm và thực tiễn kiểm tra của KPMG 57

1. Doanh thu tính thuế - Các vấn đề cơ quan thuế tập trung khai thác Thời điểm ghi nhân DT - Sai thời điểm ghi nhận doanh thu hàng hóa xuất khẩu Đối với hoạt động bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua. - Sai thời điểm ghi nhận doanh thu dịch vụ Khoản 2, Điều 5, TT 78 Thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ Khoản 2, Điều 5, TT 78 Thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc hoàn thành từng phần việc cung ứng dịch vụ cho người mua Điều 3 TT 95/2015/TT-BTC. - Không kê khai tạm nộp 1% thuế TNDN đối với nhận tiền ứng trước của khách hàng trong xây dựng Điểm a, Khoản 1, Điều 17, TT 78 58

1. Doanh thu tính thuế - Các vấn đề cơ quan thuế tập trung khai thác Các khoản giảm trừ doanh thu - Các khoản giảm trừ doanh thu (giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, chiết khấu thương mại) không có đủ hồ sơ chứng từ theo quy định Khoản 22 Điều 7 Thông tư số 219/2013/TT-BTC, Quy định về các trường hợp sử dụng hóa đơn Phụ lục 4 ban hành kèm theo Thông tư số 39/2014/TT-BTC 59

2. Ưu đãi thuế - Các vấn đề cơ quan thuế tập trung khai thác Nhầm lẫn trong việc xác định đầu tư mở rộng hay đầu tư máy móc thiết bị thường xuyên Công văn 4769/BTC-TCT, ngày 07 tháng 04 năm 2016 Ưu đãi thuế Xác định sai ưu đãi thuế đối với thu nhập từ đầu tư mở rộng Phân bổ không chính xác thu nhập chịu thuế cho mục đích xác định ưu đãi Khoản 6, Điều 18, TT78/2014/TT-BTC Xác định sai thu nhập được hưởng ưu đãi thuế theo địa bàn Áp dụng ưu đãi thuế đối với doanh nghiệp thương mại thành lập tại địa bàn ưu đãi Khoản 2, Điều 10, TT96/2015/TT-BTC 60

2. Ưu đãi thuế - Các vấn đề cơ quan thuế tập trung khai thác Đầu tư mở rộng ( ĐTMR ) Dự án đầu tư mới ( dự án ĐTM ) ĐTMR Dự án đầu tư đã được cấp Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận đầu tư trước ngày 01/01/2014 nhưng đang trong quá trình đầu tư, chưa đi vào hoạt động, chưa phát sinh doanh thu được hưởng ưu đãi thuế cho dự án ĐTM. Trước đây, để được hưởng ưu đãi thuế TNDN cho dự án ĐTM, dự án phải được cấp Giấy chứng nhận điều chỉnh Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận đầu tư điều chỉnh từ ngày 01/01/2014 của dự án đó. 2012 2013 2014 2015 Được cấp phép Giai đoạn đầu tư Giai đoạn đầu tư Doanh thu Khoản 3, Điều 10, TT 96/2015/TT-BTC ngày 22 tháng 6 năm 2015 61

2. Ưu đãi thuế - Các vấn đề cơ quan thuế tập trung khai thác Đầu tư mở rộng ( ĐTMR ) Dự án đầu tư mở rộng ( dự án ĐTMR ) Mở rộng quy mô sản xuất; Nâng cao công suất; ĐTMR Đổi mới công nghệ sản xuất. Bổ sung máy móc, thiết bị thường xuyên ( BSMMTBTX ) nếu không phải dự án ĐTM và cũng không phải dự án ĐTMR Khoản 4, Điều 10, TT 96/2015/TT-BTC ngày 22 tháng 6 năm 2015 62

2. Ưu đãi thuế - Các vấn đề cơ quan thuế tập trung khai thác Đầu tư mở rộng ( ĐTMR ) Thu nhập tính thuế của BSMMTBTX được hưởng ưu đãi thuế theo mức mà dự án đang áp dụng cho thời gian còn lại tính từ kỳ tính thuế năm 2014; ĐTMR Dự án đầu tư trong KCN, dự án ĐTMR được cấp phép hoặc thực hiện đầu tư trong giai đoạn 2009-2013 sẽ được hưởng ưu đãi thuế cho thời gian còn lại từ năm tính thuế 2015 nếu đáp ứng điều kiện ưu đãi (địa bàn và lĩnh vực được khuyến khích); Khoản 1, Điều 13, TT 96/2015/TT-BTC 63

2. Ưu đãi thuế - Các vấn đề cơ quan thuế tập trung khai thác Đầu tư mở rộng ( ĐTMR ) Dự án ĐTMR đang đầu tư xây dựng dở dang trước năm 2009 và thực hiện hoạt động sản xuất kinh doanh từ năm 2010 được phép áp dụng ưu đãi thuế TNDN cho phần thu nhập tăng thêm dựa trên một trong các điều kiện sau: ĐTMR Luật áp dụng tại thời điểm bắt đầu dự án ĐTMR; hoặc Quy định của Luật số 32/2013/QH13, Luật số 71/2014/QH13 và các văn bản hướng dẫn thi hành Khoản 1, Điều 13, TT 96/2015/TT-BTC 64

2. Ưu đãi thuế - Các vấn đề cơ quan thuế tập trung khai thác STT. Phương pháp Các trường hợp áp dụng 1. Hạch toán kể toán riêng biệt Tất cả trường hợp 2. Tỷ lệ doanh thu Các hoạt động sản xuất kinh doanh khác nhau 3. Tỷ lệ chi phí được trừ Các hoạt động sản xuất kinh doanh khác nhau 4. Tỷ lệ TSCĐ (nguyên giá) Dự án đầu tư mở rộng được hưởng ưu đãi thuế 5. Tỷ lệ TSCĐ hoặc tỷ lệ vốn đầu tư Dự án đầu tư mở rộng không được hưởng ưu đãi thuế 65

3. Khấu trừ thuế TNDN- Các vấn đề cơ quan thuế tập trung khai thác Chi phí được trừ CHI PHÍ NVL CHI PHÍ LAO ĐỘNG CHI PHÍ DỊCH VỤ Chi phí dịch vụ CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU Chi nguyên vật liệu vượt định mức Chi phí hủy hàng hỏng, hàng mẫu CHI PHÍ THANH TOÁN CHO CÔNG TY NƯỚC NGOÀI CHI PHÍ LAO ĐỘNG Lương, thưởng phụ cấp Lương người nước ngoài được điều động Chí phí phúc lợi cho người lao động Lương HĐQT. CHI PHÍ TRẢ CÔNG TY NƯỚC NGOÀI Chi phí quản lý Chi phí bản quyền Chi trả cho chuyên gia CHI PHÍ KHÁC Chi QC, tiếp thị Chi phí dự phòng Chi phí trích trước Chi phí lãi vay 66

3. Khấu trừ thuế TNDN- Các vấn đề cơ quan thuế tập trung khai thác Chi phí được trừ Chi phí nguyên vật liệu Chi vượt định mức tiêu hao nguyên vật liệu đã đăng ký/đã được nhà nước ban hành định mức (trước 2014) Chi phí hàng hóa hư hỏng/tổn thất/hàng hủy Chi phí lao động Tiền thưởng/phụ cấp/trợ cấp không được ghi cụ thể điều kiện được hưởng và mức được hưởng trong các hồ sơ quy định Chi phí lương cho lao động người nước ngoài không có hợp đồng lao động/thư bổ nhiệm Chi phí thuế TNCN của người lao động nước ngoài tính trên phần lương do công ty mẹ trả Chi phí phúc lợi chi trực tiếp cho người lao động (giai đoạn trước 2014 và sau 2014) Chi phí lương HĐQT không trực tiếp tham gia điều hành SXKD 67

3. Khấu trừ thuế TNDN- Các vấn đề cơ quan thuế tập trung khai thác Chi phí được trừ Chi phí trả công ty nước ngoài Chi phí dịch vụ không hồ sơ/tài liệu chứng minh dịch vụ thực tế được thực hiện/hoàn thành Chi phí quản lý kinh doanh do công ty mẹ ở nước ngoài phân bổ Chi phí cho chuyên gia của công ty mẹ/nhà thầu nước ngoài cử sang làm việc (vé máy bay, khách sạn ) Chi phí hoàn trả công ty mẹ Chi phí bản quyền, hỗ trợ kỹ thuật Chi phí khác Chi phí quảng cáo tiếp thị vượt định mức 15% tổng chi phí (trước năm 2014) Chi phí dự phòng không theo mức quy định, thiếu hồ sơ chứng từ Chi phí lãi vay cá nhân vượt 150% lãi suất ngân hàng nhà nước Chi phí lãi vay đầu tư doanh nghiệp khác khi chưa góp đủ vốn điều lệ Chi phí trích trước theo kỳ hạn, theo chu kỳ mà đến hết kỳ hạn/hết chu kì chưa chi hoặc chi không hết Chi phí lãi vay (từ các bên liên kết và bên thứ ba) không vượt quá 20% của tổng lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh cộng với chi phí lãi vay, chi phí khấu hao trong kỳ (NĐ 20/NĐ-CP ngày 24 tháng 2 năm 2017) 68

3. Khấu trừ thuế TNDN- Các vấn đề cơ quan thuế tập trung khai thác Chi phí được trừ Chi phí dịch vụ được xem là chi phí được trừ nếu: Nghị định 20 - Chi phí dịch vụ trả cho bên liên kết Dịch vụ cung cấp có giá trị kinh tế, tài chính, thương mại và trực tiếp mang lại lợi ích cho hoạt động sản xuất, kinh doanh của người nộp thuế; Dịch vụ từ các bên liên kết chỉ được xác định đã cung cấp trong điều kiện hoàn cảnh tương tự các bên độc lập sẵn sàng chi trả cho dịch vụ này; Phí dịch vụ được tính toán trên cơ sở nguyên tắc giao dịch độc lập và có đầy đủ chứng từ chứng minh. 69

3. Khấu trừ thuế TNDN- Các vấn đề cơ quan thuế tập trung khai thác Chi phí được trừ Các trường hợp chi phí dịch vụ không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế: Chi phí phát sinh từ các dịch vụ được cung cấp chỉ nhằm mục đích phục vụ lợi ích hoặc tạo giá trị cho các bên liên kết khác; Nghị định 20 - Chi phí dịch vụ trả cho bên liên kết Dịch vụ mang lại lợi ích phục vụ cổ đông của bên liên kết; Dịch vụ tính phí trùng lắp do nhiều bên liên kết cung cấp cho cùng một loại dịch vụ, không xác định được giá trị gia tăng; Dịch vụ về bản chất là các lợi ích nhận được do là thành viên của một tập đoàn; Chi phí mà bên liên kết cộng thêm đối với dịch vụ do bên thứ ba cung cấp thông qua trung gian bên liên kết không đóng góp thêm giá trị 70

4. Bù trừ lỗ và chuyển lỗ - Các vấn đề cơ quan thuế tập trung khai thác Bù trừ lỗ và chuyển lỗ Chuyển lỗ toàn bộ và liên tục Chuyển lỗ không quá 5 năm Chuyển lỗ tương ứng với từng thu nhập Bù trừ lỗ giữa HĐ ưu đãi và không ưu đãi 71

4. Bù trừ lỗ và chuyển lỗ - Các vấn đề cơ quan thuế tập trung khai thác Bù trừ lỗ và chuyển lỗ Chuyển lỗ quá thời hạn quy định Bù trừ lỗ và chuyển lỗ Không bù trừ lỗ giữa hoạt động ưu đãi và hoạt động không được ưu đãi trước khi chuyển lỗ Không chuyển lỗ tương ứng của từng hoạt động Điều 9, Thông tư 78/2014/TT-BTC 72

Thuế GTGT

Thuế GTGT- Các vấn đề cơ quan thuế tập trung khai thác c Thuế GTGT đầu ra Không xuất hóa đơn GTGT đối với hàng khuyến mại/quà tặng Không đủ điều kiện áp dụng thuế suất 0% đối với dịch vụ xuất khẩu (vd: điều kiện không có cơ sở thường trú tại Việt Nam (2009-2013), dịch vụ tiêu dùng ngoài Việt Nam (từ 2015)) Nhầm lẫn trong việc xác định hàng hóa không chịu thuế, hàng hóa chịu thuế suất 0% Thuế GTGT đầu vào Không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng Phân bổ thuế GTGT đầu vào được khấu trừ/không được khấu trừ sai Kê khai thuế GTGT đầu vào quá thời hạn quy định (6 tháng, trước 2013) Thuế GTGT đầu vào cho hàng hỏng/ hàng hủy Hóa đơn không hợp lệ Hóa đơn của doanh nghiệp bỏ trốn Hóa đơn của chi phí không liên quan hoạt động sản xuất kinh doanh 74

Thuế Nhà Thầu

Thuế NTNN- Các vấn đề cơ quan thuế tập trung khai thác KINH DOANH PHÂN PHỐI HÀNG HÓA, CUNG CẤP DỊCH VỤ - Công ty nước ngoài là chủ sở hữu hàng hóa - Công ty nước ngoài chịu trách nhiệm quảng cáo, khuyến mại, phân phối, ấn định giá CHI PHÍ HOÀN LẠI Hoàn lại chi phí trong trường hợp điều động nhân sự nội bộ ĐỊA ĐIỂM GIAO NHÂN HÀNG HÓA - Lãnh thổ Việt Nam - Kho ngoại quan - Xuất nhập khẩu tại chỗ - Các điều khoản thương mại Incoterms THUẾ SUẤT VÀ CÔNG THỨC TÍNH - Thuế suất với bản quyền, phần mềm, dịch vụ, thiết kế, xây dựng - Hợp đồng net, gross CÁC KHOẢN CHI KHÁC KHÔNG CÓ TRONG HỢP ĐỒNG - Chi cho chuyên gia nước ngoài CUNG CẤP HÀNG HÓA KÈM DỊCH VỤ - Đào tạo - Bảo dưỡng - Bảo hành 76

Thuế TNCN

Thuế TNCN- Các vấn đề cơ quan thuế tập trung khai thác 01 Các khoản thu nhập chịu thuế, miễn thuế 02 03 04 05 Xác định tình trạng cư trú của cá nhân người nước ngoài Thuế TNCN của nhân viên nhà thầu nước ngoài làm việc tại Việt Nam Thuế TNCN của cá nhân không ký hợp đồng lao động/ ký hợp đồng lao động dưới 3 tháng. Phương pháp tính thuế, quy đổi thu nhập chịu thuế, quyết toán thuế 78

Thuế TNCN- Các vấn đề cơ quan thuế tập trung khai thác 1. Các khoản thu nhập chịu thuế và miễn thuế Các khoản thu nhập chịu thuế và miễn thuế Kê khai thiếu các khoản thu nhập chịu thuế (các khoản lợi ích bằng tiền/không bằng tiền ) Thiếu hồ sơ chứng minh các khoản đóng góp bảo hiểm bắt buộc tại nước ngoài Thiếu hồ sơ/chứng từ cho các khoản thu nhập được miễn thuế (học phí cho con, vé máy bay, trợ cấp chuyển vùng một lần ) Thiếu hồ sơ đăng ký giảm trừ người phụ thuộc Theo kinh nghiệm và thực tiễn kiểm tra của KPMG 79

Thuế TNCN- Các vấn đề cơ quan thuế tập trung khai thác 2. Xác định tình trạng cư trú thuế Xác định sai tình trạng cư trú thuế của cá nhân người nước ngoài Tình trạng cư trú thuế Điều 1, TT111/2013/TT-BTC Điều 2 Thông tư 119/2014/TT-BTC 80

Thuế TNCN- Các vấn đề cơ quan thuế tập trung khai thác 3. Thuế TNCN của nhân viên nhà thầu nước ngoài Không thông báo cho cơ quan thuế về nhân viên nhà thầu nước ngoài sang Việt Nam (07 ngày trước khi cá nhân người nước ngoài sang làm việc tại Việt Nam) Thuế TNCN của nhân viên nhà thầu Trách nhiệm của Công ty trong việc kê khai nộp thuế TNCN của nhân viên nhà thầu nước ngoài, trong trường hợp nhà thầu nước ngoài không kê khai và có quan hệ liên kết với Công ty Điều 27, TT111/2013/TT-BTC 81

Thuế TNCN- Các vấn đề cơ quan thuế tập trung khai thác 4. Thuế TNCN của cá nhân cung cấp dịch vụ/hđlđ dưới 3 tháng Không khấu trừ, kê khai thuế TNCN của nhân viên ký hợp đồng dịch vụ/ hợp đồng lao động dưới 3 tháng Thuế TNCN của cá nhân cung cấp dịch vụ/hđlđ dưới 3 tháng Không lưu giữ Mẫu 23/CK-TNCN áp dụng cho cá nhân chưa đến mức thu nhập chịu thuế TNCN Theo kinh nghiệm và thực tiễn kiểm tra của KPMG 82

Thuế TNCN- Các vấn đề cơ quan thuế tập trung khai thác 5. Phương pháp kê khai, quyết toán thuế Phương pháp kê khai, quyết toán thuế Không quy đổi thu nhập chưa có thuế thành thu nhập có thuế Xác định sai tiền nhà chịu thuế Kê khai thuế, tính thuế trong trường hợp nhận cả thu nhập từ nước ngoài và Việt Nam Năm tính thuế đầu tiên đối với người nước ngoài làm việc tại Việt Nam Công thức gross-up liên quan đến giảm trừ bảo hiểm bắt buộc tại nước ngoài khỏi thu nhập chịu thuế (giai đoạn trước tháng 7/2013) (Công văn số 2943/TCT-TNCN ngày 04/07/2017) Cơ quan thuế kết hợp kiểm tra tình hình kê khai nộp bảo hiểm bắt buộc 83

Giá chuyển nhượng

GCN - Các vấn đề cơ quan thuế tập trung khai thác VIỆC TUÂN THỦ CHÍNH XÁC & NHẤT QUÁN NỘP & GIẢI TRÌNH THÔNG TIN 85

GCN- Các vấn đề cơ quan thuế tập trung khai thác Việc tuân thủ Mẫu kê khai giao dịch liên kết ( GDLK ) (cụ thể là Mẫu GCN-01/QLT hoặc Mẫu 03-7/TNDN) không nộp cho Cơ quan thuế hàng năm Hồ sơ xác định giá thị trường không được chuẩn bị tại thời điểm quyết toán thuế hàng năm Không nộp Hồ sơ xác định giá thị trường trong vòng 30 ngày làm việc kể từ khi nhận được yêu cầu bằng văn bản của Đoàn thanh/kiểm tra Hồ sơ xác định giá thị trường bằng tiếng Việt cho từng năm không sẵn có tại Công ty Đề xuất chuẩn bị: - Nộp hoặc bổ sung Mẫu kê khai GDLK - Chuẩn bị Hồ sơ xác định giá thị trường cho từng năm. - Dịch Hồ sơ xác định giá thị trường sang tiếng Việt nếu bản tiếng Anh đã sẵn có. 86

GCN- Các vấn đề cơ quan thuế tập trung khai thác Mẫu kê khai GDLK Số liệu & Giá trị giao dịch kê khai không chính xác Hồ sơ xác định GTT: Nội dung của Hồ sơ không đầy đủ theo yêu cầu Tính chính xác & nhất quán Kê khai thiếu các giao dịch liên kết Phương pháp xác định giá thị trường của cùng một giao dịch được kê khai trên các Mẫu kê khai GDLK trong các năm có sự khác biệt Các công ty / giao dịch được lựa chọn để so sánh không đảm bảo tính tương đương hoặc không đáng tin cậy theo quy định Phương pháp xác định giá thị trường được kê khai trên Mẫu kê khai GDLK và Hồ sơ xác định giá thị trường là khác biệt 87

GCN- Các vấn đề cơ quan thuế tập trung khai thác Không nộp bổ sung các thông tin hoặc giải trình theo yêu cầu của Cơ quan thuế trong quá trình thanh/kiểm tra Bổ sung & Giải trình thông tin Không có chứng từ, tài liệu hoặc hồ sơ hỗ trợ cho các thông tin kê khai trong Mẫu kê khai GDLK hoặc Hồ sơ xác định giá thị trường Theo kinh nghiệm và thực tiễn kiểm tra của KPMG 88

GCN- Các vấn đề kĩ thuật thường gặp trong thực tiễn 01 Nghĩa vụ chứng minh đối với các giao dịch liên quan tới tài sản vô hình và dịch vụ 02 Cơ quan thuế chất vấn việc sử dụng các doanh nghiệp tương đương 03 04 Sử dụng các DN tương đương không có dữ liệu công khai đối với người nộp thuế Yêu cầu cung cấp và sử dụng dữ liệu theo từng phân khúc kinh doanh/sản phẩm/ khách hàng cho mục đích điều chỉnh 05 Giải trình lỗ do các yếu tố không phải giá chuyển nhượng 89

Nội dung 01 02 03 Quang cảnh chung về thuế và xu hướng thanh/kiểm tra thuế 04 Những cập nhập chú ý trong thực hiện chính sách Thuế và áp dụng thực tế Các bước chuẩn bị cho việc thanh tra, kiểm tra Kinh nghiệm của KPMG 4 90

Các bước chuẩn bị cho thanh tra/kiểm tra thuế Trước khi thanh tra/kiểm tra thuế Rà soát toàn diện việc kê khai, nộp thuế Trường hợp phát hiện kê khai sai, cân nhắc tự kê khai bổ sung tờ khai thuế trước khi có quyết định thanh tra/kiểm tra thuế (để giảm mức phạt) Thu thập thông tin từ cơ quan thuế về lý do thanh tra, kiểm tra thuế và danh sách các tài liệu/chứng từ cần chuẩn bị/cung cấp cho thanh tra, kiểm tra thuế Sắp xếp thời gian để chuẩn bị đầy đủ trước khi thanh tra, kiểm tra thuế, có thể yêu cầu cơ quan thuế gia hạn thời gian thanh tra, kiểm tra để có sự chuẩn bị kỹ lưỡng Thông báo tới các bộ phận có liên quan (ví dụ: Giám đốc tài chính, Bộ phận tài chính vùng/khu vực) Cân nhắc sự tham gia của các chuyên gia tư vấn thuế để tiến hành soát xét các vấn đề thuế để có điều chỉnh kịp thời và/hoặc báo cáo lên Ban giám đốc 91

Các bước chuẩn bị cho thanh tra/kiểm tra thuế Trong thời gian diễn ra thanh tra/kiểm tra thuế Chỉ định nhân viên đủ năng lực/kinh nghiệm làm việc với đoàn thanh tra/kiểm tra thuế (ví dụ: trưởng phòng phụ trách thuế, kế toán trưởng) Giữ bình tĩnh trước các ý kiến về việc không tuân thủ mà đoàn thanh tra/kiểm tra thuế nêu ra Khi có vấn đề về thuế phát sinh, cố gắng giải quyết vấn đề thông qua đối thoại trước khi được ghi vào Biên bản thanh tra thuế; tránh đối đầu, cố gắng tìm kiếm sự hướng dẫn, trao đổi quan điểm, tìm kiếm sự đánh giá hơn là đưa ra khiếu nại và phản đối Chuẩn bị sẵn sàng thương lượng và chấp nhận giải pháp có lợi cho cả hai bên; Tham vấn ý kiến của ban lãnh đạo đối với những vấn đề quan trọng, chủ động tìm kiếm sự giúp đỡ và cập nhật tất cả các nhân viên, có thể mời đơn vị tư vấn có năng lực hỗ trợ giải trình đàm phán với cơ quan thuế trong khi thanh kiểm tra Thảo luận trước với cán bộ thuế về việc có thể khiếu nại kết quả thanh tra thuế để tránh bất ngờ Khi được yêu cầu ký Biên bản, đảm bảo Biên bản đã được xem xét và chấp thuận bởi Ban giám đốc. Nếu không chỉ nên xác nhận chứ không nên đồng ý các điều chỉnh đưa ra bởi cán bộ thuế. 92

Các bước chuẩn bị cho thanh tra/kiểm tra thuế Sau khi kết thúc thanh tra/kiểm tra thuế Rà soát kỹ lưỡng các Biên bản và cân nhắc tham khảo ý kiến chuyên gia tư vấn thuế Quyết đinh những điều chỉnh nào có thể chấp nhận hoặc không chấp nhận Chuẩn bị ý kiến để đưa vào Biên bản và ký Biên bản đúng hạn; nộp đơn xin gia hạn, nếu cần Nếu vẫn còn vấn đề tranh chấp, cân nhắc đưa ý kiến bảo lưu trong Biên bản và xin hướng dẫn từ TCT/BTC Khi đã có quyết định của cơ quan thuế, nên nộp tiền thuế truy thu, các khoản phạt trong khi tiến hành thủ tục khiếu nại để tránh lãi phạt chậm nộp và các biện pháp cưỡng chế thi hành. Nộp đơn khiếu nại đúng thời hạn (trong vòng 90 ngày cho khiếu nại lần đầu và 30 ngày cho khiếu nại lần 2). Trường hơp nghi ngờ về phương án xử lý thuế, khiếu nại trước rồi mới chấp nhận. 93

Hồ sơ tài liệu chuẩn bị cho thanh tra, kiểm tra thuế Hồ sơ chuyển Giá (chỉ cung cấp khi TKTra chuyển giá) Hợp đồng/hóa đơn/chứng từ thanh toán Hồ sơ pháp lý doanh nghiệp Hồ sơ/tài liệu cần chuẩn bị Báo cáo tài chính, sổ kế toán tổng hợp /chi tiết Toàn bộ tờ khai thuế kèm bảng tính chi tiết Biên bản thanh tra/kiểm tra thuế trước đây 94

Quyền và nghĩa vụ của người nộp thuế QUYỀN NGHĨA VỤ Từ chối kiểm tra nếu không có Quyết định kiểm tra thuế Chấp hành Quyết định kiểm tra thuế Từ chối cung cấp thông tin, tài liệu không liên quan đến nội dung kiểm tra thuế Nhận biên bản kiểm tra thuế, yêu cầu giải thích nội dung Bảo lưu ý kiến trong biên bản kiểm tra thuế Khiếu, nại, khởi kiện và yêu cầu bồi thường thiệt hại Tố cáo hành vi vi phạm pháp luật trong quá trình kiểm tra Cung cấp kịp thời, đầy đủ, chính xác thông tin, tài liệu theo quyên cầu Ký biên bản kiểm tra trong thời hạn 5 ngày kể từ khi kết thúc kiểm tra Chấp hành quyết định xử lý kết quả kiểm tra 95

Những lưu ý đối với doanh nghiệp Chiến lược quản lý rủi ro về thuế Chuẩn bị trước thanh tra, kiểm tra thuế Trong giai đoạn thanh tra, kiểm tra thuế Rà soát sau thanh tra, kiểm tra thuế Xây dựng chiến lược quản lý rủi ro thuế (ví dụ: xây dựng chính sách thuế, hoặc rà soát lại việc thực hiện kế hoạch thuế) Nghiên cứu xu hướng các vấn đề thuế và các vấn đề nóng trong các lĩnh vực mới hoặc đang phát triển Phân tích các rủi ro về thuế và có chiến lược thuế phù hợp Rà soát các sổ sách và thông tin phục vụ cho thanh tra, kiểm tra thuế Chuẩn bị/trình bày các sổ sách và thông tin để cung cấp cho đoàn thanh tra, kiểm tra thuế Rà soát trước khi thanh kiểm tra thuế để ngăn ngừa và giảm thiểu các chi phí thuế và nộp phạt phát sinh Giải trình các thông tin yêu cầu cho đoàn thanh tra thuế Chuẩn bị nội dung giải trình cho đoàn thanh tra thuế Tham gia họp và làm rõ các vấn đề phát sinh với đoàn thanh kiểm tra Tìm kiếm sự hỗ trợ tư vấn chuyên môn và chiến lược trong suốt giai đoạn thanh tra kiểm tra để đat được kết quả thanh kiểm tra thuận lợi nhất có thể Rà soát Biên bản thanh tra, kiểm tra thuế Đề xuất các phản hồi thích hợp Phân tích các vấn đề thuế nào trong biên bản và quyết định thu thuế mà doanh nghiệp nên cân nhắc thực hiện khiếu nại 97

Lưu ý cho doanh nghiệp khi giải quyết khiếu nại Xin công văn Khiếu nại kết quả thanh tra thuế Vận động ngành Gửi công văn đề nghị cơ quan thuế làm rõ hoặc xác nhận về việc xử lý thuế đối với các giao dịch trong quá khứ hoặc hiện tại Khiếu nại với các cơ quan ban ngành liên quan giải quyết các vấn đề thanh tra thuế chưa được giải quyết thông qua các hình thức khiếu nại chính thức trong hệ thống quản lý thuế (Cục thuế, Tổng Cục Thuế, Bộ Tài chính) Kết nối và đại diện một nhóm các công ty hoặc ngành để yêu cầu cơ quan quản lý thuế hỗ trợ về mặt pháp lý 98

Chia sẻ & Thảo luận

THANK YOU Hồ Thị Bích Hạnh Phó Tổng Giám đốc Thuế & Hỗ trợ Doanh nghiệp Công ty TNHH Thuế và Tư vấn KPMG hbho@kpmg.com.vn 2017 KPMG Limited, KPMG Legal Limited, KPMG Tax and Advisory Limited, all Vietnamese limited liability companies and member firms of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. The information contained herein is of a general nature and is not intended to address the circumstances of any particular individual or entity. Although we endeavour to provide accurate and timely information, there can be no guarantee that such information is accurate as of the date it is received or that it will continue to be accurate in the future. No one should act upon such information without appropriate professional advice after a thorough examination of the particular situation.